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高新技術企業所得稅優惠政策
2017-08-26

一、高新技術企業主要相關文件:

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條:國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十三條:企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合下列條件的企業:(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;(二)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;(三)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例;(四)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;(五)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批準后公布施行。

3、《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火[2008]172號)

第九條 企業取得高新技術企業資格后,應依照本辦法第四條的規定到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。(具體辦理事項:浙江省國家稅務局公告2012年第6號)

享受減稅、免稅優惠的高新技術企業,減稅、免稅條件發生變化的,應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告;不再符合減稅、免稅條件的,應當依法履行納稅義務;未依法納稅的,主管稅務機關應當予以追繳。同時,主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中,發現企業不具備高新技術企業資格的,應提請認定機構復核。復核期間,可暫停企業享受減免稅優惠。

第十條  高新技術企業認定須同時滿足以下條件:

(四)企業為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)而持續進行了研究開發活動,且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業,比例不低于6%;2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業,比例不低于4%;3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業,比例不低于3%。其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的,按實際經營年限計算;(五)高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上;

4、《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火[2008]362號)規定:

(二)研究開發費用的歸集

企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集,并填寫附2《高新技術企業認定申請書》中的“五、企業年度研究開發費用結構明細表”。

1.企業研究開發費用的核算

企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目,提供相關憑證及明細表,并按本《工作指引》要求進行核算。


企業研究開發費用結構歸集(樣表)

注:A、B、C、D等代表企業所申報的不同研究開發項目

2.各項費用科目的歸集范圍

(1)人員人工

從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

(注:不包括職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

企業發放的合理的工資薪金應符合國稅函[2009]3號文件規定的5個原則:(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;)

(2)直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

(3)折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

(注:《企業所得稅法實施條例》第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(五)電子設備,為3年。

第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:(一)林木類生產性生物資產,為10年;(二)畜類生產性生物資產,為3年。

第七十條 企業所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出,自支出發生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

企業研發與生產共用設備或建筑物的折舊應按合理方法進行分攤,如:按一個月中研發項目實際使用設備天數來分攤設備折舊額;研發中心所使用建筑面積占可提折舊建筑物的比例來分攤建筑物折舊。

對共用設備,企業要事先制訂設備使用制度)

(4)設計費

為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

(5)裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等)。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

(6)無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。

(注:《所得稅法條例》第六十七條:無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。)

(7)委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。

(8)其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。

3.企業在中國境內發生的研究開發費用

是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和,不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。

 

二、研發支出核算

1、企業必須要按照上述要求對研發投入的各項支出按項目進行單獨核算。

2、企業在研發項目立項以后,先要確定研發項目組成人員(要有企業文件),人員名單作為研發工資薪酬支出的依據。研發人員的工資薪酬支出需單獨制作工資冊。

3、研發項目領用原材料,領料單原始憑證上要有研發人員簽字和研發項目名稱。

發生研發費用支出時的會計處理(費用支出首先要符合稅法規定):

借:研發支出-XX項目-人員人工(工資冊)

-直接投入(領料單、各類發票)

-折舊費用與長期待攤費用(屬共用設備、建筑物分攤折舊的,需附折舊分攤方法和計算過程)

-設計費用

-裝備調試費用

-無形資產攤銷

-委托外部研究開發費用(合同:包括研發要求、時間進度、費用支付等)

-其他費用

     貸:銀行存款

       原材料-XX原材料

       應付職工薪酬

       累計折舊

不滿足資本化條件的,需費用化支出,月末:

借:管理費用-XX項目

  貸:研發支出-XX項目

達到預定用余途,形成無形資產的:

借:無形資產-XX項目

 貸:研發支出-XX項目

(注:資本化條件:《小企業會計準則》第四十條  小企業自行開發無形資產發生的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; (三)能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產; (五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。)

《關于開展2012年高新技術企業認定等工作的通知》(浙高企認辦[2012]5號)規定:企業投產后發生的費用應計入相關產品的成本,一般情況下,不得作為研究開發費。對已形成規模化銷售的產品(服務)進行后續改進提升的研發活動而發生的費用,企業應給出詳細說明。

 

三、關于高新技術產品(服務)收入

1.核心技術擁有自主知識產權的高新技術產品(服務)收入占企業當年全部高新技術產品(服務)收入的比例應至少在50%以上,全部高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的比例超過60%。

2.申報企業的高新技術產品(服務)收入所描述的核心技術或創新點必須與申報的高新技術領域最具體的領域分類和對應文字說明相對應。

企業要提供高新技術產品(如:A產品)所包含核心技術或其他技術創新的詳細說明,以及這些技術與《國家重點支持的高新技術領域》相對應項目的詳細說明。

企業在產成品入庫時,必須將高新技術產品與其他產品明確區分,并單獨確認銷售收入和結轉成本。

會計處理

借:銀行存款

 貸:主營業務收入-A產品

   應交稅費

 

借:主營業務成本-A產品

貸:庫存商品-A產品

 

注:企業在高新技術企業認定和執行過程中遇到稅務方面的政策問題可向主管稅務機關政策法科咨詢或了解最新政策規定。





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